Особенности учета в торговле

1. ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Понятие и сущность торговой деятельности

Торговая деятельность – вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

Основными операциями, осуществляемые в процессе торговли, являются купля-продажа товаров, их хранение и подготовка к продаже, товарообмен, а также обслуживание покупателей при реализации товаров.

Торговлю можно разделить на следующие виды (рис. 1):

– оптовую торговлю партиями товаров для производственного потребления или перепродажи, причем отношения между продавцом и покупателем оформляются договором поставки;

– розничную торговлю единичными предметами или их небольшим количеством, обслуживающую конечного потребителя.

В Федеральном законе от 28.12.2009 № 381-ФЗ даются основные понятия, связанные с торговой деятельностью [5].

Оптовая торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Розничная торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Классификация форм розничной торговли представлена в табл. 1.

Согласно НК РФ (ст. 346.27) розницей считается торговля с физическими лицами, приобретающими товары для личного потребления независимо от формы расчетов [2]. Розничная торговля осуществляется по договору розничной купли-продажи (п. 1 ст. 492 ГК РФ) [1].  В отличие от обычного договора купли-продажи существенным условием договора розничной купли-продажи является цена. Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового и (или) товарного чека, подтверждающего оплату товара.

Розничная торговля осуществляет следующие виды хозяйственных операций:

– получение и хранение товарного ассортимента;

– оплата работы торгового персонала;

– перемещение, хранение товара в магазине (транспортировка, хранение, штриховые коды);

– определение характера и уровня цен;

– реализация товара.

Одной из разновидностей розничной торговли является мелкорозничная торговля, связанная с реализацией товаров, не требующих особых условий продажи. Она производится через объекты мелкорозничной сети (павильоны, киоски, палатки и т.п.) и заключается в продаже покупателям небольших партий товаров.

Таблица 1. – Классификация форм розничной торговли

Оптовая торговля осуществляется через сеть оптовых и мелкооптовых покупателей-посредников (дилеров) по ценам, предусматривающим дилерские скидки.

Мелкооптовая торговля – разновидность оптовой торговли, связанная с реализацией партий товаров производителями и торговыми посредниками для последующей перепродажи в розничной торговле и ином коммерческом обороте.

Оптово-розничная торговля включает розничную и оптовую торговлю одними и теми же товарами.

Основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара (ст. 492 и 506 ГК РФ) [1], а также процедура оформления документов на приобретение товаров.

Различают также внешнюю и внутреннюю торговлю.

Внешняя торговля – предполагающая обращение товаров одной страны в других странах. Торговля разных стран между собой в своей совокупности представляет собой международную торговлю.

Внутренняя торговля – предполагающая обращение товаров внутри одной страны.

Основной особенностью организации деятельности на торговом предприятии является технологический процесс движения товаров. Он включает в себя совокупность последовательно взаимосвязанных операций, направленных на сохранение потребительских свойств товаров и ускорения доставки товаров до торговой сети и потребителей. Технологический процесс обеспечивает обработку потоков, начиная с поступления товаров в магазин, полной подготовкой их к продаже и кончая реализацией товаров конечному потребителю.

Торгово-технологические процессы в оптовой и розничной торговле в целом одинаковы, включают в себя поступление товара, в процессе которого происходит приемка по количеству и качеству, разгрузка товара, его хранение и передача потребителю. Однако при оптовой продаже торговля может осуществляться «прямо с колес» без доставки в магазин или склад.

Торговый процесс обеспечивает смену форм стоимости. Особенность этого процесса заключается в том, что в нем участвуют не только товары и продавцы, но и покупатели. Работники магазинов осуществляют продажу товаров и обслуживание покупателей, а покупатели приобретают товары, участвуя тем самым в торговом процессе. Обеспечивая непосредственное доведение товаров до потребителей, торговый процесс включает в себя и такие виды коммерческой деятельности, как изучение спроса населения (маркетинг), формирования ассортимента и рекламу товаров, оказание покупателям дополнительных услуг, текущее пополнение товаров и др.

Основными принципами организации этих процессов в торговых организациях являются:

– обеспечение комплексного подхода к выработке оптимальных вариантов продажи товаров;

– обеспечение наилучших условий выбора товаров, экономия времени покупателей, высокий уровень торгового обслуживания;

– достижение оптимальной экономической эффективности технологического процесса путем ускорения оборачиваемости товаров, экономии труда, роста его производительности, снижения расходов на продажу.

Эти факторы определяют динамичность торгового и технологического процесса.

Организация торгово-технологического процесса, последовательность выполнения различных операций зависят от потребительских свойств товаров, степени их готовности к продаже, принятой системы товародвижения, формы продажи, вида и типа торгового предприятия.

Приемка товаров по количеству и качеству осуществляется в соответствии с инструкциями «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству», «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству», если в договорах поставки не предусмотрен другой порядок приемки товаров.

Приемка товаров по количеству – это сверка массы, числа мест, единиц фактически поступивших товаров с показателями сопроводительных документов.

Приемка товаров по качеству – это выявление качества и комплектности товара, соответствия тары, упаковки, маркировки установленным требованиям, а также сопроводительным документам (сертификат качества, санитарный сертификат).

После приемки товара необходимое его количество поступает в торговые залы, а остальная часть перемещается в складские помещения. При организации хранения товаров основное внимание должно быть уделено борьбе с товарными потерями.

Рациональная организация хранения предполагает создание условий хранения товаров в соответствии с их физико-химическими свойствами, оптимальное размещение товаров в местах хранения с учетом времени их поступления и очередности продажи, частоты спроса, эффективного использования площади кладовых.

Подготовленные к продаже товары перемещают в торговый зал. Товары доставляют в то время, когда в нем находится минимальное количество покупателей, чтобы не препятствовать процессу продажи.

Продажа товаров – это завершающая стадия торгово-технологического процесса в торговле.

Качество торгового обслуживания определяется минимальным временем, затраченным на приобретение товаров, удобством и комфортом обслуживания, экономической эффективностью работы торговых точек.

1.2. Особенности торговой деятельности,

как объекта бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность торговой организации:

1) имущество (активы организации);

2) обязательства организации (источники формирования имущества);

3) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Бухгалтерский учет в торговой организации, аналогично другим коммерческим организациям, осуществляется в соответствии с установленными правилами. Отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в учете, искажениям бухгалтерской и налоговой отчетности, может привести к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц.

Основным внутренним документом, регулирующим процедуру учета торговых операций, является учетная политика.

Учетная политика оформляется приказом, который утверждает руководитель организации. Согласно пункту 5 ПБУ 1/2008 в нем утверждается:

– рабочий план счетов;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– методы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Учетная политика на будущий год должна быть утверждена до 31 декабря текущего года. Вновь созданным организациям надо утвердить ее до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица.

При разработке учетной политики главному бухгалтеру необходимо не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами (п. 1 ПБУ 1/2008) [10].

Согласно пункту 5 статьи 8 Закона № 402-ФЗ [3] однажды принятая учетная политика применяется организацией из года в год. Она может изменяться только в случаях:

– изменения требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

Все изменения учетной политики должны быть утверждены приказом по организации и вводиться с начала финансового года. При этом разработка способов учета для той деятельности, которой организация занялась впервые, изменением учетной политики не считается. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть причины, суть и последствия изменений учетной политики.

В учетной политике торговой организации особое внимание обращается на методы оценки и списания товарных запасов и финансовых вложений, способы амортизации основных средств и нематериальных активов, возможность формирования резервов и др.

При отражении в учетной политике оценки товарных запасов при отпуске их в продажу следует принимать, что действующей нормативной базой по бухгалтерскому учету допускается несколько способов:

а) учета товарных запасов при поступлении:

– по фактической себестоимости (счет 41);

– по учетным ценам (счета 15, 16, 41);

б) учета товарных запасов для розничной продажи:

– по стоимости приобретения;

– по продажной стоимости;

в) учета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров:

– включаются в себестоимость товаров;

– учитываются на счете 44;

г) учета импортных товаров:

– можно накапливать их стоимость на счете 15 и потом переносить ее на счет 41;

– сразу учитывать фактическую себестоимость товаров на счете 41;

д) оценки товарных запасов при отпуске их в продажу:

– если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары;

– если используется оценка товаров по фактической себестоимости, то списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости каждой единицы.

Торговым организациям следует уделить особое внимание вопросам раздельного учета товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.

Для учета расходов согласно п.20 ПБУ 10/99 раскрытию подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов [12].

Аналогичным образом в учетной политике раскрывается иная информация.

Одной из основных задач бухгалтерского учета является правильное определение финансовых результатов хозяйственной деятельности, т.е. фактических доходов и расходов от собственной деятельности.

При определении фактических доходов, прежде всего, необходимо определить доход от реализации товаров. В целом доходы торгового предприятия представляют собой сумму дохода от реализации товаров, внеоборотных активов, другого имущества предприятия, прочих доходов.

К прочим доходам относятся: скидки поставщиков, неустойки, штрафы, полученные за недопоставку товаров, за нарушение качества товаров, излишки товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации (в тех случаях, когда неизвестно, от кого они поступили, в противном случае они должны быть возвращены поставщику).

К прочим расходам относятся:

– потери товарно-материальных и других ценностей сверх установленных норм естественной убыли, если виновник не найден или в иске отказано судом;

– потери от списания дебиторской задолженности, признанной безнадежной к получению за истечением срока исковой давности;

– потери от стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

– неустойки, штрафы, выплачиваемые покупателям за недопоставку товаров, за нарушение качества товаров.

Расчет доходов делается ежеквартально нарастающим итогом с начала года.

1.3. Торговля через интернет-магазин

Интернет-магазин – имеющий уникальное доменное имя сайт, позволяющий покупателю заказать и приобрести товар, предварительно ознакомившись с существующей информацией о покупке (товарах, ценах, продавце, месте его нахождения, способах и условиях оплаты, доставке товара и др.). Согласно Приказа Росстата от 04.08.2016 № 388 – стоимость товаров, проданных через интернет-магазины, определяется по времени выписки счета или доставки покупателю, независимо от времени фактической оплаты товара покупателем.

Еще одно определение Интернет-магазина содержится в «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст) [18].

Отдельного закона, который бы регулировал торговлю именно через Интернет-магазины в России нет, так как нет в этом необходимости. По своей сути, Интернет-магазин – это просто витрина с фотографиями товаров, ценниками и другой сопутствующей информацией. В связи с этим на него распространяются общие положения ГК РФ о розничной купле-продаже, Закона о защите прав потребителей, Закона о персональных данных и т.д.

Но все, же специфика в работе Интернет-магазина есть. Товары в нем продаются особым способом – дистанционным. В связи с этим данный вид торговли регулируется, прежде всего, следующими нормами:

– Гражданский кодекс РФ: Статья 497. «Продажа товара по образцам и дистанционный способ продажи товара[1];

– Закон о защите прав потребителей: Статья 26.1. «Дистанционный способ продажи товара» [6];

– Постановление Правительства РФ от 27.09.2007 № 612. «Правила продажи товаров дистанционным способом» [15].

Самым подробным документом о правилах торговли через Интернет-магазин является «Правила продажи товаров дистанционным способом».

Основные понятия, используемые в Правилах, означают следующее:

– «покупатель» – гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

– «продавец» – организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, осуществляющие продажу товаров дистанционным способом;

– «продажа товаров дистанционным способом» – продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах либо представленным на фотоснимках или с использованием сетей почтовой связи, сетей электросвязи, в том числе информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а также сетей связи для трансляции телеканалов и (или) радиоканалов, или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора.

В данных Правилах оговорены также следующие особенности Интернет-торговли:

– не допускается продажа дистанционным способом алкогольной продукции, а также товаров, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством (п. 5).

– предложение товара в его описании, обращенное к неопределенному кругу лиц, признается публичной офертой, если оно достаточно определено и содержит все существенные условия договора. Продавец обязан заключить договор с любым лицом, выразившим намерение приобрести товар, предложенный в его описании (п. 12).

– продавец должен обеспечивать конфиденциальность персональных данных о покупателе в соответствии с законодательством Российской Федерации в области персональных данных (п. 16);

– обязательства продавца по передаче товара и иные обязательства, связанные с передачей товара, возникают с момента получения продавцом соответствующего сообщения покупателя о намерении заключить договор (п. 18).

– покупатель вправе отказаться от товара в любое время до его передачи, а после передачи товара – в течение 7 дней. Если информация о порядке и сроках возврата товара надлежащего качества не была предоставлена в письменной форме в момент доставки товара, покупатель вправе отказаться от товара в течение 3 месяцев с момента передачи товара. Покупатель не вправе отказаться от товара надлежащего качества, имеющего индивидуально-определенные свойства, если он может быть использован исключительно приобретающим его потребителем (п. 21).

Бухгалтерский учет интернет-магазина в целом аналогичен бухгалтерскому учету стационарных розничных магазинов. Но при детальном рассмотрении бухгалтерского учета интернет-магазина обнаруживается ряд особенностей, которые нужно принимать во внимание при его первоначальной организации.

Обязательное ведение бухгалтерского учета в интернет-магазине закреплено только за организациями. ИП могут вести или не вести бухгалтерский учет по своему усмотрению об этом сказано в п. п. 1, 2 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Поэтому порядок и особенности бухгалтерского учета интернет-магазина в основном ориентированы на организации.

Постановка бухгалтерского учета в интернет-магазине должна проходить через 2 основополагающих этапа, это:

1. Выбор системы налогообложения.
2. Составление продуманной учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету интернет-магазина.

Первым этапом организации бухгалтерского учета в интернет-магазине является выбор формы налогообложения рассматриваемой деятельности. Из всех известных систем налогообложения – ОСН, УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН – последний не подходит, так как деятельность интернет-магазинов не относится к сельхозпроизводству.

Деятельность интернет-магазинов классифицируется законодателями как торговля через компьютерные сети с кодом по ОКВЭД 52.61.2 (постановление Госстандарта «Об ОКВЭД» от 06.11.2001 № 454-ст), которая в рамках НК РФ не может быть отнесена к розничной торговле (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, из представленного списка исключаются ЕНВД и ПСН.

Остаются только 2 системы налогообложения, допустимые в отношении деятельности интернет-магазинов – ОСН и УСН. Поэтому при закреплении способом ведения бухгалтерского учета в учетной политике с применением дистанционной торговли необходимо выбрать систему налогообложения одну из двух.

При выборе необходимо учесть, что применять УСН не смогут интернет-магазины, у которых:

– выручка за квартал, полугодие, 9 месяцев, год превышает 112,5 млн руб.;

– балансовая стоимость ОС на конец периода составляет более 150 млн руб.;

– численность работников – более 100 человек.

Вторым этапом необходимо определиться с порядком ведения бухгалтерского и налогового учета. Для этого нужно определиться с перечнем основных операций интернет-торговли:

1. Создание и обслуживание сайта, через который осуществляется электронная торговля.
2. Покупка и продажа товара.
3. Доставка товара.
4. Возврат товара.
5. Коммерческие и прочие расходы.

Далее приведен порядок ведения бухгалтерского учета по вышеперечисленным операциям в разрезе ОСН и УСН.

Создание и обслуживание сайта, через который осуществляется электронная торговля.

Рекомендации по ОСН если создание сайта производилось сторонней организацией с переходом исключительного права интернет-магазину:

– срок полезного использования (СПИ) лучше ставить одинаковый для БУ и НУ, чтобы не было разницы по амортизации между ними;

– расходы в БУ должны отражаться с учетом их временной определенности, поэтому единовременное списание затрат по созданию сайта будет считаться недостоверным (абз. 1 п. 18 ПБУ 10/99);

– в НУ стоимость сайта, которая менее 100 000 рублей, списывается в прочие расходы в полной сумме (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Возникают временные разницы;

– стоимость сайта списывается равномерно каждый месяц в течение СПИ.

Рекомендации по УСН если создание сайта производилось сторонней организацией с переходом исключительного права интернет-магазину:

– НДС включается в формируемую стоимость сайта (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Рекомендации по УСН если создание сайта производилось сторонней организацией без перехода исключительного права интернет-магазину:

– в целях сближения НУ и БУ расходов по деятельности на УСН в учетной политике следует прописать, что расходы в БУ отражаются по факту их оплаты (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, торговая деятельность является одной из ведущих отраслей народного хозяйства и располагает большим объемом товарных запасов. Основными процессами в торговле считаются приобретение товаров, их хранение и дальнейшая реализация, осуществляемая торговыми организациями.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

2.1. Документальное оформление поступления товаров

Товар – это любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли – продажи (пункт 64 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 года №242-ст) [18].

Согласно ПБУ 5/01 товары – это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

В деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей.

Основными нормативными документами, регулирующими учет и оформление движения товаров, являются:

– ПБУ 5/01, «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н [13].;

– Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 24.10.2016) [23];

– постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» [16];

– Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 (С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению) [17];

– Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10.07.1996 №1-794/32-5 (в части не противоречащей современной нормативной документации) [24];

– постановление Госкомстата России от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» [25];

– постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» [26];

– Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта,  утвержденный Федеральным законом от 8.11.2007 № 259-ФЗ[7];

– правила заполнения перевозочных документов на железнодорожном транспорте,  утвержденные приказом МПС РФ от 18.06.2003 № 39 (в ред. от 03.10.2011).

Кроме того, порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Поставщиками товаров в организацию торговли являются предприятия – производители товарной продукции, организации оптовой торговли, посреднические, сельскохозяйственные организации, внешнеторговые организации.

Документальное оформление операций поступления товаров зависит от источника поступления товаров, места приемки товара, способа их доставки, от характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), наличия сопроводительных документов.

Основные способы поступления товаров в организацию представлены на рис. 3.

Торговые организации могут получать товары на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту, непосредственно на своем складе или в своем торговом помещении.

Доставка товара может производиться собственным транспортом покупателя или продавца, арендованным транспортом либо транспортом подрядной автотранспортной организации, курьером.

Значительная часть товаров в организации оптовой торговли поступает в порядке централизованной доставки.

Централизованная доставка товара осуществляется в сопровождении представителя поставщика. Местом приемки товаров в этих условиях является склад производящей товар организации или торговой организации-посредника.

На поставку товаров торговые организации заключают с поставщиками договоры поставки. С подрядными автотранспортными организациями заключают договоры перевозки груза, с собственниками арендованных транспортных средств – договоры аренды.

От иногородних поставщиков доставка товаров может производиться автомобильным, железнодорожным, водным и авиатранспортом.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, подтверждающими ассортимент, количество и качество отгруженных товаров, предусмотренными условиями поставки и правилами перевозки грузов. В состав этих документов могут включаться:

– товарная накладная (форма ТОРГ-12);

– товарно-транспортная накладная (форма 1-Т) (оформляется при перевозке грузов автомобильным транспортом);

– транспортная железнодорожная накладная (форма ГУ-27) (оформляется при перевозке грузов повагонными и мелкими отправками товаров железнодорожным транспортом);

– комплект перевозочных документов (формы ГУ-29-0) (оформляются при перевозке крупных партий грузов железнодорожным транспортом);

– коносамент (оформляется при доставке груза морским транспортом);

– грузовая квитанция;

– извещение о прибытии груза на станцию назначения;

– счет-фактура или универсальный передаточный документ;

– упаковочные ярлыки, товарные ярлыки, спецификации, технические паспорта, справки о результатах лабораторных анализов и другие документы.

Поставка товаров в организации розничной торговли могут осуществляться наряду с централизованными поставками путем кольцевого завоза.

Кольцевой завоз товаров предполагает доставку товаров от одного поставщика нескольким магазинам торговой организации. В этих случаях розничная торговая организация разрабатывает графики и маршруты кольцевого завоза, предварительно согласовав их с поставщиками. Поставщик выписывает товарный документ отдельно на каждый магазин.

Приемка товаров производится материально-ответственными лицами покупателя на основании сопроводительных документов поставщика.

Доставка товаров автомобильным транспортом оформляется договором перевозки груза и подтверждается транспортной накладной.

В целях беспрепятственного осуществления перевозки груза грузоотправитель обязан приложить к транспортной накладной документы, предусмотренные санитарными, таможенными, карантинными, иными правилами в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, а также сертификаты, паспорта качества, удостоверения и другие документы. Транспортная накладная, как правило, составляется грузоотправителем.

Однако, при централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка может оформляться товарно-транспортными накладными, составляемыми совместно с работниками организаций-владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, аэропортов.

Если несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей перевозится на одном автомобиле одновременно, то товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.

При приеме груза для перевозки водитель транспортного средства предъявляет грузоотправителю документ, удостоверяющий личность, и путевой лист.

При доставке товаров железнодорожным транспортом кроме договора перевозки груза оформляются следующие основные документы: транспортная железнодорожная накладная и железнодорожная квитанция.

Статья 25. При предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза, составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

В соответствии с договором перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему груз на железнодорожную станцию назначения с соблюдением условий его перевозки и выдать груз грузополучателю, грузоотправитель обязуется оплатить перевозку груза.

Федеральный орган исполнительной власти в области железнодорожного транспорта утверждает единые формы перевозочных документов на перевозки грузов. Эти формы публикуются в сборнике правил перевозок железнодорожным транспортом.

При приеме груза для перевозки перевозчик обязан проставить в транспортной железнодорожной накладной календарный штемпель. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомости.

Перевозчик, грузоотправитель (отправитель) или грузополучатель (получатель) обеспечивает в установленном порядке сохранность перевозочных и других документов, предусмотренных правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом и иными нормативными правовыми актами. (Федеральный закон от 10.01.2003 № 18-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019).

К  договору поставки и железнодорожной накладной прикладывается дорожная ведомость, которая хотя и не относится к документам, подтверждающим заключение договора перевозки, но имеет большое значение, так как в ней содержатся сведения о грузе, об участниках перевозки и обо всем, что происходило с грузом и подвижным составом в пути следования. На корешке дорожной ведомости грузоотправитель расписывается в получении железнодорожной квитанции. При перевозках в международном сообщении дорожная ведомость может входить в комплект накладной. Другими документами, прилагаемыми к накладной, являются разные сопроводительные документы, например, спецификации и упаковочные листы, документы для оформления таможенных формальностей и т.п.

В подтверждение заключения договора перевозки по России грузоотправителю выдается железнодорожная квитанция, которая не только подтверждает факт вручения груза перевозчику, но и имеет важное доказательственное значение при полной его утрате, а также в случае прибытия груза без накладной.

Доставка товаров морским транспортом оформляется коносаментом – одним из основных документов, применяемых при таможенном оформлении и таможенном контроле товаров, перемещаемых морским транспортом.

Коносамент – это документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в удостоверение принятия груза к перевозке морским транспортом с обязательством доставить груз в порт назначения и выдать его законному держателю коносамента. Различают два вида морских коносаментов, известных под названием «сквозные» и «перегрузочные» коносаменты, которые используются для различных целей.

Отправитель вправе потребовать от перевозчика выдачи вместо коносамента морской накладной или иного подтверждающего прием груза для перевозки документа.

Авиаперевозка грузов – одно из наиболее развитых направлений в современных грузоперевозках. Авиаперевозки позволяют значительно сократить сроки доставки груза и доставить товар практически в любую часть земного шара. Доставка товаров авиатранспортом оформляется договором и товарно-транспортной накладной.

Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально-ответственными лицами при оформлении принятия или отпуска товаров со склада в торговой организации.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально-ответственного лица на получение товара.

Доверенность оформляется по унифицированным формам № М-2 и М-2а. Если доверенности выписывают по форме № М-2, то их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организации. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности (с указанием номера и даты товарно-сопроводительного документа).

Если доверенности выписываются по форме № М-2а, то они регистрируются в книге доверенностей. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя и главного бухгалтера или иных лиц, которые ими уполномочены. На доверенности ставится печать организации.

Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после получения товаров представить в бухгалтерию организации документы на полученные товары и о передаче их материально-ответственному лицу.

В книге (журнале) выданных доверенностей делают записи об использовании доверенности на основании документа поставщика и на основании товарного отчета материально ответственного лица, который оприходовал товар по данному документу.

Неиспользованные доверенности должны быть возвращены на следующий день после истечения срока действия доверенности. О возвращении неиспользованной доверенности делается отметка в журнале учета выданных доверенностей (в графе «Отметка о выполнении поручения»). Доверенность перечеркивается и на ней делается надпись «Не использована».

Лицам, не отчитавшимся в использовании доверенностей, по которым истек срок действия, новые доверенности не выдаются.

Доверенность предъявляется поставщику вместе с документом, удостоверяющим личность получателя.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет (счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты), либо счет-фактура. Счет-фактура регистрируется в книге покупок и служит основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению из бюджета.

Распаковка и приемка товара осуществляется приемной комиссией, уполномоченной руководителем организации. В состав приемной комиссии входят лица, уполномоченные руководителем организации, включая материально-ответственных лиц и работников товарных экспертиз.

Товар принимают по фактическому наличию по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Товары, не имеющие тары, принимаются по весу нетто путем пересчета или взвешивания.

Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если проверка фактического наличия товара в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

Для оформления приемки применяется Акт о приемке товаров (форма          № ТОРГ-1). Количество составляемых экземпляров акта и комплектность прилагаемых документов определяется в каждом конкретном случае.

При обнаружении отклонений по количеству, качеству представитель торговой организации обязан:

– приостановить приемку;

– обеспечить сохранность товара и принять все необходимые меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром;

– вызвать представителя поставщика для составления двустороннего акта.

Уведомление о вызове представителя отправителя (поставщика) должно быть направлено ему не позднее 24-х часов, а в случае несоответствия при приемке скоропортящихся товаров – немедленно.

Для оформления приема товаров, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, применяются следующие документы:

– Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2), составляемый на отечественные товары в четырех экземплярах;

– Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3), составляемый на импортные товары в пяти экземплярах.

Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику и составляется в четырех экземплярах. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Товары, по которым расхождения по количеству и качеству товаров не установлены, в актах не перечисляются. В конце акта делается отметка: «По остальным товарам расхождений нет».

В розничные организации товары, как правило, доставляются от поставщика автомобильным транспортом. При этом оформляется товарно-транспортная накладная, которая состоит из двух разделов – товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименование, адреса и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (20% или 10% от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар. Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара.

Один экземпляр этих документов материально-ответственное лицо со стороны поставщика должно передать товароведу (кладовщику), который является материально-ответственным лицом покупателя. Товаровед (кладовщик), принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактическим количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Поставщиком товара в розничной торговой организации может выступать и физическое лицо. Розничные организации закупают у населения, как правило, продукцию, выращенную на приусадебных или дачных участках. Такая продукция имеет невысокие цены и обладает достаточно высоким качеством.

Осуществляя закупки у физических лиц, торговая организация должна заключить с физическим лицом договор купли-продажи в письменной форме, заполнить закупочный акт по форме № ОП-5 либо акт, утвержденный руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.

Составляется этот документ в двух экземплярах: один остается физическому лицу, второй сдается в бухгалтерию организации торговли.

Товары, как часть МПЗ, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости:

– покупные товары – в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

– внесенные в счет вклада в уставный капитал – исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации;

– полученные организацией по договору дарения или безвозмездно – исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

– полученные по договорам, обязательства по которым погашаются неденежными средствами – равными стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

Акты о приемке товаров с приложением документов (счета-фактуры, накладные и др.) передаются в бухгалтерию под расписку для оформления товара и направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Один экземпляр акта остается у материально-ответственного лица, принявшего товар.

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Товары могут быть переданы от одного магазина другому внутри одной организации. Такое поступление называется внутренним перемещением товаров и может производиться только на основании письменного разрешения руководителя торговой организации.

Внутреннее перемещение товаров оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13) и расходно-приходной накладной для мелкорозничной торговли (форма № ТОРГ-14), расходными накладными.

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. В договоре должны быть оговорены условия возврата товара поставщику.

Причиной возврата может быть: обнаружение брака, несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству или некомплектности.

2.2. Бухгалтерский учет поступления товаров в оптовой торговле

Для бухгалтерского учета товаров используется счет 41 «Товары» (субсчета 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 42 «Торговая наценка», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Если приобретенные товары являются собственностью торговой организации, то их поступление отражается по дебету счета 41 «Товары» (субсчетов), списание – по кредиту.

Товары, не являющиеся собственностью торговой организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах в зависимости от условий, на которых они приняты предприятием. В том случае, когда по договору товары приняты торговым предприятием на ответственное хранение, они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если товары поступили в торговое предприятие по договору комиссии и являются собственностью комитента, то их учет осуществляется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В условиях оптовой торговли используется только субсчет 41-1 «Товары на складах».

Согласно ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Предприятия оптовой торговли учитывают товары только по покупной стоимости за вычетом НДС. НДС выделяется из покупной стоимости товара и учитывается на счете 19 (соответствующий субсчет). Стоимость товара за вычетом НДС отражается на счете 41.

Доставка товара на склад от поставщика, НДС в организациях оптовой торговли отражается в учете на основании накладной и счета-фактуры в первом случае (по покупным фактическим ценам) следующими проводками:

Дт 41-1 «Товары на складах»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

Доставка товара на склад от поставщика, НДС в организациях оптовой торговли во втором случае (по покупным учетным ценам) отражается в учете следующими проводками:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость оприходованного товара;

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму транспортно-заготовительных расходов по доставке товара;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика, транспортной организации;

Дт 41-1 «Товары на складах»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – на учетную стоимость оприходованного товара;

Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – на положительную разницу между фактической и учетной стоимостью оприходованного товара.

Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту отклонений).

Расчет с поставщиками во всех случаях производится одинаково:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета» – перечислена сумма задолженности поставщику;

Кт 52 «Валютные счета» – на сумму задолженности поставщикам, оплаченной с валютного счета;

Кт 50 «Касса» – на сумму задолженности поставщикам, оплаченной из кассы организации наличными деньгами (в пределах 100 тыс. рублей по одному договору);

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» – на сумму задолженности поставщикам, оплаченной аккредитивом.

Зачет по НДС производится независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры) в момент оплаты товаров (в случае предварительной оплаты одновременно с их оприходованием), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

2.3. Бухгалтерский учет поступления товаров в розничной торговле

В розничной торговле в основном используются счета: 41-2«Товары в розничной торговле», и 41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 42 «Торговая наценка».

В условиях розничной торговли товары в торговый зал могут поступать разными способами:

– напрямую (тогда их учет организуется непосредственно на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»);

– через склад либо на территории магазина, либо в специализированных отдельных помещениях, оборудованных для соответствующего хранения и защиты от порчи и хищения товаров (в этом случае учет товаров осуществляется на субсчетах 41-1 «Товары на складах» и 41-2 «Товары в розничной торговле»).

В розничной торговле товары можно учитываться как по покупной (с НДС), так и по продажной стоимости. Выбранный вариант учета фиксируется как элемент учетной политики магазина.

Покупная стоимость – сумма расходов, связанных с приобретением товара, то есть его фактическая себестоимость.

Р = С + А + Т,

где Р – покупная стоимость товара;

С – цена поставщика (с или без НДС);

А – акцизы;

Т – таможенные пошлины.

Учет товаров по покупным ценам предполагает натурально-стоимостную схему, когда движение и остатки товаров учитываются по каждому наименованию товаров.

Процесс определения покупной стоимости (фактической себестоимости) приобретаемого товара в розничной торговле до момента начисления наценки полностью аналогичен учету в оптовой торговле.

При учете товаров, являющихся собственностью организации, по покупной стоимости может использоваться два варианта учета:

– учет по фактической стоимости (в этом случае используется только счет 41 «Товары», счет 42 «Торговая наценка» в этом случае не применяется);

– учет по учетным ценам (в этом случае используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары»).

Доставка товара на склад организации розничной торговли отражается в учете на основании накладной и счета-фактуры следующими проводками:

Дт 41-1 «Товары на складах»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость оприходованного товара (включая НДС);

Доставка товара непосредственно в магазин организации розничной торговли отражается в учете на основании накладной и счета-фактуры следующими проводками:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость оприходованного товара (включая НДС);

Поступление возвратной тары оформляется проводками:

Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступившей тары, указанной в счете поставщика.

Поступление тары в бухгалтерском учете можно также отражать по учетной цене через счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретной фактической себестоимостью, учет товаров ведется, как правило, по продажной стоимости.

В то же время, в целях налогового учета организации розничной торговли, которые ведут учет товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам, должны их учитывать по покупной стоимости.

Продажная стоимость – это стоимость товара, по которой он продается в розничной торговле. Она состоит из расходов на приобретение товаров и суммы наценки, устанавливаемой магазинами.

П = Р + ТН;

ТН = Д + НДС,

где П – продажная стоимость товара;

Р – покупная стоимость товара;

ТН – торговая наценка;

Д – доход организации;

При ведении учета по продажной стоимости разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Счет 42 «Торговая наценка» контрарный, регулирующий. Он позволяет организации учитывать товары на счете 41 «Товары» по продажной цене, которая обозначена на ценнике (в прайс-листе) и подлежит оплате покупателем.

К счету 42 могут быть открыты субсчета: 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)», 42-2 «Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов» и др.

При поступлении товаров в магазин торговую наценку записывают в кредит счета 42 «Торговая наценка». Суммы торговой наценки по проданным товарам сторнируют по кредиту этого счета.

Для начисления торговой наценки составляется первичный документ – реестр розничных цен. Он предназначен для фиксирования торговой наценки и продажных цен по всему ассортименту товаров. Форма рекомендована письмом Минэкономики России от 20.12.1995 г. № 7-1026 и обязательной не является. Реестр розничных цен, составленный на определенную дату, с присвоенным ему порядковым номером утверждает своей подписью руководитель торговой организации.

Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому магазин вправе использовать любую утвержденную методику, например:

– сначала установить продажную цену, а затем рассчитать торговую наценку (используется, когда осуществляется мониторинг розничных цен по другим магазинам);

– установить торговую наценку для конкретного товара (группы товаров) в виде фискальной фиксированной суммы;

– установить торговую наценку для конкретного товара (группы товаров) в виде фиксированного процента.

Размер торговой наценки в коммерческих организациях по товарам, как правило, ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен. Для них установлены предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя (например, на лекарственные средства).

Если в учетной политике розничной торговой организации учет товаров ведется по продажным ценам, то независимо от выбранной методики начисления торговой наценки в бухгалтерском учете поступление товаров (при наличии у организации склада) оформляется следующими записями:

Дт 41-1 «Товары на складах»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму фактически поступившего товара с НДС;

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 41-1 «Товары на складах» – на стоимость переданного в торговый зал товара;

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка» – на сумму торговой наценки на поступившие товары.

Если у организации нет склада, то поступление товара оформляется следующими записями:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму фактически поступившего товара с НДС;

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка» – на сумму торговой наценки на поступившие товары.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Учет товаров, принятых на комиссию от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

2.4. Бухгалтерский учет поступления товаров от населения

При закупке продуктов у населения предприятия пищевой промышленности сталкиваются с такими проблемами:

– как организовать бухгалтерский учет купленного у населения товара;

– какие документы подтверждают понесенные расходы;

– является ли юридическое лицо налоговым агентом, обязанным удержать с выплат, производимых в пользу граждан, НДФЛ.

За неимением других рекомендаций можно воспользоваться учетом и порядком закупки продукции у населения, установленными Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товара в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, разработанными для торговых организаций. Пунктами 7.1, 7.2 этих рекомендаций предусмотрено, что закупку сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов и орехов могут осуществлять работники, определенные и утвержденные приказом руководителя организации, с которыми заключается договор о материальной ответственности. В Методических рекомендациях особо подчеркнуто, что организации при закупке у населения продукции обязаны обеспечить строгое соблюдение порядка оформления закупочных документов.

Одним из таких подходящим документом для оформления факта покупки продукции у населения является закупочный акт (форма № ОП-5 <3>). Однако он предусмотрен нормативным документом, разработанным для учета операций в общественном питании. Налоговики настаивают на обязательном применении закупочного акта по форме № ОП-5 независимо от того, кто и для чего закупает продукты у населения.

Предприятия пищевой промышленности при закупке продуктов у населения вправе применять как закупочный акт установленной формы, так и самостоятельно разработанный акт, содержащий все необходимые реквизиты.

Закупочный акт составляется в момент закупки продукции у населения представителем организации в двух экземплярах. Первый передается продавцу (физическому лицу), второй – остается у покупателя. Обе стороны подписывают документ, а руководитель организации еще и утверждает его. В закупочном акте указываются Ф.И.О. продавца, его паспортные данные и домашний адрес, реквизиты справки о наличии личного подсобного хозяйства и др.

Если закупочный акт продавцом не подписан, предприятию пищевой промышленности придется доказывать факт приобретения продукции. Доказательными документами в данном случае будут акты оприходования продукции, а также акты, по которым соответствующие продукты были отпущены в производство.

Все доходы налогоплательщика – физического лица являются объектом обложения НДФЛ. При этом сторона, от которой были получены доходы, как правило, выступает в качестве налогового агента.

Согласно ст. 217 НК РФ установлены налоговые льготы. Во-первых, п. 13, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц, получаемые ими в результате продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ:

– скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде);

– продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

При этом, данная льгота действует, только при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена им на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Во-вторых, согласно п. 15 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд. Следовательно, при закупке у населения древесных и недревесных лесных ресурсов организация пищевой промышленности не выступает в качестве налогового агента.

Поскольку физические лица, у которых закупаются продукты, не являются плательщиками НДС, предприятию пищевой промышленности предъявлять к вычету нечего. Если сумма НДС будет определена расчетным путем от закупочной стоимости и принята к вычету, налоговые органы правомерно откажут в вычете налога.

Поэтому когда товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц либо централизовано через магазин.

В зависимости от того, как была произведена закупка у населения, сумма поступивших товаров отражается проводкой:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 71 «Подотчетные лица», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета» – на сумму задолженности поставщикам, оплаченной с расчетного счета;

Кт 52 «Валютные счета» – на сумму задолженности поставщикам, оплаченной с валютного счета;

Кт 50 «Касса» – на сумму задолженности поставщикам, оплаченной из кассы организации наличными деньгами (в пределах 100 тыс. рублей по одному договору);

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» – на сумму задолженности поставщикам, оплаченной аккредитивом.

Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю. Все транспортные расходы, которые производит организация в процессе приобретения товаров, могут в соответствии с учетной политикой организации быть отнесены либо на стоимость товара, либо на расходы на продажу.

НДС при реализации готовой продукции, изготовленной из продукции, закупленной у населения. В ст. 154 НК РФ предусмотрен общий порядок исчисления НДС при реализации готовой продукции. но из общего случая есть исключения одно из которых предусмотрено п. 4 ст. 154 НК РФ. Согласно указанного пункта, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по Перечню, утверждаемому Правительством РФ от 16.05.2001 № 383 «Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)», (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

В данный Перечень среди прочего включены:

– скот, птица и кролики в живом весе;

– мясо и субпродукты скота и птицы;

– молоко и молокопродукты;

– отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока, перо-пухового сырья (продукт переработки);

– яйца;

– рыба всех видов (любительское рыболовство);

– мед пчелиный, воск пчелиный, вощина;

– зерновые и зернобобовые культуры;

– масличные культуры (кроме конопли);

– свекла сахарная;

– папоротник;

–картофель;

– овощи открытого и защищенного грунта;

– бахчевые продовольственные и кормовые культуры;

– плоды семечковых и косточковых культур;

– виноград;

– плоды цитрусовых культур;

– орехи культурные и дикорастущие;

– ягоды культурные и дикорастущие;

– грибы культурные и дикорастущие (свежие).

С июля 2018 года все организации, участвующие в цепочке оборота товаров животного происхождения, обязаны подключиться к информационной системе «Меркурий» и осуществлять в ней документооборот. Это касается и производителей продукции, и организации, реализующие ее. Розничные торговые точки также попадают в этот перечень. Все сопроводительные документы теперь должны быть составлены только в электронном виде.

Государственная информационная система «Меркурий» является специализированным программным продуктом, предназначенным для контроля за оборотом продукции животного происхождения. Сертификации и отражению в программе подвергаются грузы, поднадзорные государственной ветеринарной службе, а также перемещение их по стране и в пределах таможенного союза.

Электронные сопроводительные документы необходимо оформлять через «Меркурий» на все товары животного происхождения, которые перечислены в приказе Минсельхоза от 18.12.2015 № 648.  Порядок работы розничных магазинов в системе «Меркурий» представлена на рисунке следующей страницы.

Электронный ветеринарный сопроводительный документ полностью заменяет его бумажный вариант, но содержит дополнительно уникальный идентификатор UUID и QR-код.

Законодательство обязало с 1 июля 2018 года подключиться к ФГИС «Меркурий» все организации, чья деятельность связана с товарами, подконтрольными ветеринарному контролю. При этом охватываются все этапы прохождения их до конечного потребителя. Это касается и розничных магазинов в том числе.

Розничные магазины обязаны при получении продукции в течение одного рабочего дня погасить электронные ветеринарные сопроводительные документы (ВСД) на партию товара. При поступлении только части из указанной в документах партии следует отметить расхождения.

Приемка товара после 1 июля 2018 года должна осуществляться только по электронным документам, поэтому поступивший иначе товар принимать нельзя. Исключение составляют местности, где отсутствует подключение к сети Интернет. Перечень таких мест утверждается региональными документами. В этом случае допустимо принимать товар по бумажным ветеринарным документам.

При отсутствии интернета у магазина по иным причинам допустимо назначение уполномоченного представителя с правом гасить документы. Это может быть поставщик товара или любая сторонняя организация, закон не устанавливает строгих рамок в отношении представительства. Единственное он должен иметь доверенность, по которой сможет действовать в программе от имени магазина.

2.5. Бухгалтерский учет товарных потерь и расчетов с поставщиками по претензиям

При приеме товаров покупателю следует проверить переданный ему товар.

При этом могут быть обнаружены различные отклонения (вследствие недостачи, брака, порчи, боя, несоответствия качества товаров, несоответствия, неправильного оформления или отсутствия документов).

Если доставка товара обеспечивается транспортной организацией, то получателю следует удостовериться, обеспечена ли сохранность груза при перевозке, в частности, произвести осмотр груза и проверить:

– наличие и соответствие пломб отправителя или пункта отправления (станции, пристани, порта) на транспортных средствах (вагоне, цистерне, барже, трюме судна, автофургоне и т.п.) или на контейнере;

– состояние транспортного средства (контейнера);

– комплектность продукции, а также исправность и соответствие тары, упаковки;

– наличие маркировки груза и соответствие ее, наименования груза и данным, указанным в транспортном документе;

– соблюдение правил перевозки, обеспечивающих предохранение груза от повреждения и порчи (укладка груза, температурный режим, льдоснабжение и др.), сроков доставки.

Если при приемке продукции будет обнаружена недостача, то получатель обязан приостановить дальнейшую приемку, обеспечить сохранность продукции, а также принять меры к предотвращению ее смешения с другой однородной продукцией.

В случае получения груза без проверки количества мест, веса и его состояния транспортная организация обязана на транспортном документе сделать соответствующую отметку.

Продукция, поступившая в исправной таре, принимается по качеству и комплектности, как правило, на складе конечного получателя.

Организации оптовой торговли, переотправляющие продукцию в таре или упаковке первоначального изготовителя (отправителя), должны производить приемку продукции по качеству и комплектности в случаях получения продукции в поврежденной, открытой или немаркированной таре, в таре с поврежденной пломбой или при наличии признаков порчи (течь, бой и т.д.).

Данные организации обязаны хранить продукцию, подлежащую переотправке, в условиях, обеспечивающих сохранность качества и комплектность ее.

Любые отклонения (превышающие установленные нормы), установленные при приемке товаров, оформляются претензионным письмом и актом по форме:

– ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей»;

– ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров»;

– ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика»;

– ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика» в зависимости от характера установленных отклонений.

К акту должны быть приложены:

– документы изготовителя (отправителя, поставщика), подтверждающие количество и комплектность товаров;

– упаковочные ярлыки из тарных мест, в которых установлены ненадлежащее качество и комплектность товара;

– пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача;

– подлинный транспортный документ;

– документ, удостоверяющий полномочия представителя, участвовавшего в приемке;

– акт отбора образцов (проб) и заключение по результатам их анализа;

– акт о несоответствии фактического качества и комплектности товаров данным, содержащимся в документе, удостоверяющем их качество и комплектность;

– другие документы, подтверждающие причины плохого качества товаров или их некомплектность.

Покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, если в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц, либо непреодолимой силы.

Розничные торговые организации имеют право независимо от проверки качества товаров, произведенной ими при их поступлении, предъявить претензии за скрытые недостатки, если они будут обнаружены при подготовке товаров к розничной продаже или при розничной продаже в течение четырех месяцев после получения товаров. Акт о скрытых недостатках, обнаруженных в продукции с гарантийными сроками службы или хранения, должен быть составлен в течение 5 дней после обнаружения недостатков, но в пределах установленного гарантийного срока.

Отклонения в количестве и качестве товаров, которые возникают при их перевозке, хранении и реализации, делятся на два вида: отклонения, вызванные изменениями физико-химических свойств товаров (естественная убыль, потери отбоя товаров в стеклопосуде, завес тары и др.), и отклонения, являющиеся результатом бесхозяйственности: порча товаров, недостачи, растраты, хищения и др.

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров первого вида приравниваются (для целей налогообложения) Налоговым кодексом (в пределах установленных норм естественной убыли) к материальным расходам.

По таким потерям устанавливаются предельные нормы (нормы естественной убыли). В настоящее время установлены отдельные нормы естественной убыли

http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_62063/.

Деление потерь на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет списать ущерб, причиненный организации в результате товарных потерь.

Методика подсчета убыли для каждого вида товаров различна. Она также зависит от условий хранения имущества или вида деятельности организации.

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных товаров на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются.

Если разница (вследствие недостачи, брака, порчи, боя, понижения качества товаров, выявленных при приемке товаров) превышает норму естественной убыли, то поставщику или транспортной организации предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

Сумма недостач и порчи в этом случае списывается проводками:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» – недостача в пределах норм естественной убыли;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» – недостача сверх норм естественной убыли;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кт 91-1 «Прочие доходы» – признана поставщиком сумма штрафных санкций согласно договора.

Если потери возникли при транспортировке, то в учете данные потери (в пределах норм естественной убыли) могут отражаться проводками:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» – недостача в пределах норм естественной убыли.

Недостающие и (или) испорченные товары (в пределах норм естественной убыли) списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на расходы на продажу, транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов проводкой:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостачи и порча товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, куда включаются:

– стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость, но с учетом акцизов);

– сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным товаров (определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость));

– сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных товаров и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих товаров, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость товаров, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований для предъявления претензии (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При этом сумма недостачи товаров (сверх норм естественной убыли) отражается проводками:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму потерь при отсутствии оснований для предъявления претензии;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – на сумму потерь в случае отказе судом в иске;

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При получении бракованного товара брак может быть выявлен при различных обстоятельствах, а именно:

– при приемке товара до принятия к учету товара на склад;

– после принятия к учету товара на склад, но до реализации другому покупателю;

– после реализации товара другому покупателю.

В случае если покупатель выявил товар низкого качества при приемке товара, тогда такой товар на баланс покупателя не приходуется.

Поставщику выставляется претензия, а поступивший забракованный товар учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до выяснения его дальнейшего передвижения.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» – на сумму забракованного товара;

Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – оприходованы товары, к которым имеются претензии по качеству на сумму забракованного товара.

При возврате бракованного товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета на основании товарной накладной (форма № ТОРГ-12).

Кт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списаны товары, к которым имеются претензии по качеству, при их возврате.

В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие товары могут быть оприходованы по пониженным ценам, согласованным с поставщиком либо отправлены назад поставщику.

Если товар принимается покупателем по сумме возможной реализации (со скидкой), то в этом случае делаются проводки:

Дт 41-1 «Товары на складах»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» – на сумму товаров ненадлежащего качества, принятых по сниженной цене;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» – на сумму разницы в цене забракованного товара.

При обнаружении недостатков потребитель вправе потребовать замены товара как на товар аналогичной марки (модели, артикула), так и на такой же товар другой марки (модели, артикула).

Замена товара должна производиться в семидневный срок со дня предъявления требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества товара – в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара производится в течение месяца.

Если покупатель обнаружил брак после получения товара на склад, то он должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара.

В этом случае рекомендуется учитывать товар на отдельном субсчете до его возврата или замены:

Дт 41-1 «Товары на складах»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» – на сумму принятых товаров;

Дт 41 субсчет «Товары ненадлежащего качества»

Кт 41-1 «Товары на складах» – на сумму принятых товаров ненадлежащего качества;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» – на сумму выставленной претензии;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кт 91-1 «Прочие доходы» – на сумму штрафов.

При возврате данного товара делается проводка:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кт 41 субсчет «Товары ненадлежащего качества» – на сумму возвращенного товара.

Сумма зачтенного НДС при этом должна быть восстановлена.

Недостача товаров может быть выявлена в результате инвентаризации складских запасов. В этом случае недостача сверх установленных норм естественной убыли списывается за счет виновных лиц, а в случае, если они не установлены или в ее взыскании отказано в судебном порядке, недостача списывается в прочие расходы организации.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной по форме ТОРГ-12 с указанием, например, текста «Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара». Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным (ТОРГ-2 или ТОРГ-3).

С октября 2013, было предложено письмом ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ объединить в одной форме данные налогового и бухгалтерского учета и создать универсальный передаточный документ (УПД). Объединение трех форм в одну делает применение УПД более эффективным, поскольку позволяет заметно уменьшить расходы  на обработку учетной информации.

Данный документ не является внутрифирменной формой, а подтверждает передачу МЦ или услуг от одного контрагента другому, т.е. оформляет сделку по заключенному соглашению.

Универсальный передаточный документ разработан на базе счета-фактуры, внедренного в новый бланк и очерченного жирной линией. Остальная часть документа содержит элементы формы товарной накладной и раздел с реквизитами (слева), которые обычно указывают при составлении деклараций.

В УПД можно выделить титульный, основной и заключительный разделы. В титуле отражаются сведения о продавце, грузоотправителе, покупателе, валюте. Основная часть представлена графами счета-фактуры, в которых указывают название товаров и услуг, объем, цену и стоимость, суммы налога, информацию о руководстве, главном бухгалтере организации или уполномоченных на подписание счетов-фактур лиц. В заключительной части документа фиксируются основание для передачи ценностей/прав/услуг, а также информацию о сдаче/приеме груза и т.п.

УПД – универсальный передаточный документ служит основанием для ведения бухгалтерского учета, подтверждения затрат для расчета налога на прибыль, а также заявления налогового вычета по НДС. Форма УПД лишь рекомендуется к применению, т. е. налогоплательщику дано право выбора – будет он использовать в учете УПД или счета-фактуры и разработанные собственные документы.

2.6. Аналитический учет товаров в местах хранения

Аналитический учет товаров в оптовой торговле организуют преимущественно по наименованиям товарам, материально-ответственным лицам и местам хранения. Здесь уровень детализации зависит от степени автоматизации учета.

Аналитический учет товаров в розничной торговле организуют преимущественно по материально-ответственным лицам.

В бухгалтерии аналитический учет товарных запасов можно вести следующими методами: суммовым, количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским (сальдовым).

Для суммового учета применяются различные регистры бухгалтерского учета, внешний вид которых зависит от применяемой в торговой организации формы бухгалтерского учета.

При автоматизированном бухгалтерском учете формируются различные регистры, журналы и отчеты, например, карточки счета 41 «Товары», «Отчет по товарам», где содержится информация о движении товара на контролируемый момент времени. Предусмотрено ведение специализированных журналов для регистрации фактов доставки товаров. С помощью журналов работники магазина могут оперативно получить информацию об имеющихся на складе товарах.

В целом автоматизированный торговый учет может вестись не только в стоимостном, но и в количественном выражении, в самых разнообразных разрезах, в первую очередь с разделением по складам и номенклатуре товара. Реализуется автоматизированный торговый учет по следующим направлениям деятельности организации:

– оптовая и розничная торговля собственными (купленными) товарами;

– оптовая и розничная торговля комиссионными товарами;

– передача собственного и комиссионного товара на реализацию.

Для каждого товара может быть задано неограниченное количество цен реализации по различным категориям, в любой валюте. При этом возможны методы подбора себестоимости и списания товаров. Себестоимость товара может учитываться в любой валюте.

Учет ведется по каждому материально-ответственному лицу на основании товарных отчетов. Каждый отчет записывают в регистр отдельной строкой, в которой отражают: остаток товаров на начало отчетного периода, суммы в разрезе корреспондирующих счетов, оборотов по дебету и кредиту счета 41 «Товары», остаток на конец отчетного периода.

Сводные регистры бухгалтерского учета составляют на основании итоговых данных учетных регистров, открытых по каждому материально-ответственному лицу.

Количественно-суммовой метод применяется, как правило, при хранении товаров на крупных складах. В бухгалтерии при этом используется сортовой или партионный метод учета товаров.

Партионный учет товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка, которую выписывает в двух экземплярах. Первый экземпляр карты остается в бухгалтерии, второй – передается на склад торговой организации и является регистром складского учета товаров.

Партионные карты регистрируются в специальной книге в хронологическом порядке. Порядковый номер регистрации карты является номером данной партии товаров, который указывается в документах, отражающих расход (отпуск, продажу) товаров из данной партии.

После полного выбытия товаров данной партии партионная карта (первый экземпляр) передается в бухгалтерию для проверки правильности записей в ней.

Данные бухгалтерского учета регулярно сверяются с товарными отчетами материально-ответственных лиц и с партионными картами склада. По мере реализации партий товара бухгалтер без проведения инвентаризации выявляет результаты наличия партий товаров.

При сортовом способе учета в бухгалтерии на каждое наименование товаров и сорт открывают карточку количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Запись в них производится по приходным и расходным документам. Но можно предварительно группировать движение товара каждого наименования по приходу и расходу в накопительной ведомости и записывать в карточки общие итоги. Например, если за день со склада отпущен товар одного наименования по нескольким расходным накладным, то целесообразнее предварительно подсчитать в накопительной ведомости количество и сумму этого товара, а затем общие данные занести в карточку.

По окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода, расхода товаров, выводят остатки и по всей номенклатуре товара составляют оборотную ведомость в количественном и суммовом выражении: остаток на начало, приход, расход, остаток конец месяца. Оборотная ведомость составляется и на дату инвентаризации.

Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета. Суммовые итоги сверяют с оборотами и сальдо по счету 41 «Товары».

Данный метод является очень трудоемким. Составление оборотных ведомостей, сверка с данными складского учета, выявление причин расхождения данных при большой номенклатуре товаров требуют значительных затрат времени работников бухгалтерии и материально-ответственных лиц.

При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе учет товаров бухгалтерией ведется только в суммовом выражении по материально-ответственным лицам или по товарным группам. Учет же по наименованиям, сортам, количеству и ценам в бухгалтерии не ведется. Этот учет ведет на складе материально-ответственное лицо. Бухгалтер периодически проверяет правильность записей в складском учете и подтверждает это своей подписью. Регистры складского учета (товарные книги, карточки) одновременно являются и регистрами бухгалтерского учета. Они выдаются материально-ответственным лицам в пронумерованном виде под расписку. Использованные товарные книги и карточки хранятся в бухгалтерии, как и бухгалтерские документы.

По окончании месяца или даты инвентаризации остатки товаров в натуральном выражении из товарных книг и карточек заносятся материально-ответственными лицами в специальные сальдовые книги (ведомости) по наименованиям, артикулам, сортам, количеству и цене. Сальдовые ведомости заводят на год по каждому материально ответственному лицу. Путем таксировки и подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по сальдовой ведомости, которая сверяется с данными синтетического учета по счету 41 «Товары». Ведомость подписывает работник бухгалтерии и материально-ответственное лицо.

Для учета в местах хранения товаров используется Товарный ярлык (форма № ТОРГ-11), заполняемый материально-ответственным лицом в одном экземпляре на каждое наименование товара с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товарами, его данные используют для заполнения инвентаризационной описи при проведении инвентаризации.

Аналитический учет товаров непосредственно в местах их хранения (на складах, в магазине) ведется материально-ответственными лицами.

Документами первичного учета, на основании которых товары принимаются на хранение, являются товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы. Затем эти документы материально-ответственные лица вместе с товарным отчетом (форма № ТОРГ-29), отчетом по таре (форма № ТОРГ-30), сопроводительным реестром сдачи документов (форма № ТОРГ-31) сдают в бухгалтерию.

Учет ведется в натуральных показателях по секторам, отделам, наименованиям, сортам, артикулам, партиям, количеству, цене.

Способ аналитического учета товаров зависит от характера товара, его принадлежности и частоты поступлений на склад, совместимости с другими товарами по условиям и порядку хранения и других причин.

Наибольшее распространение получили партионный, сортовой и сальдовый (партионно-сортовой) способы.

При сортовом способе хранения товаров материально-ответственное лицо ведет аналитический учет поступления и выбытия товаров в журнале учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18) или в карточках количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Записи в журнале учета движения товаров на складе ведутся по наименованиям, сортам, количеству и цене товаров на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров за день.

Карточки количественно-стоимостного учета регистрируются в бухгалтерии торговой организации, затем под расписку выдаются материально-ответственному лицу. Записи в карточках проверяются работником бухгалтерии. При необходимости проводятся выборочные инвентаризации.

По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц, определяют остатки и составляют оборотную ведомость.

Данные бухгалтерского учета сверяются с данными оборотной ведомости  складского учета. Итоговая строка оборотной ведомости (по сумме) должна быть тождественна оборотам и сальдо синтетического счета 41 «Товары» (по каждому складу в отдельности). Результаты отражаются в акте сверки или подписями бухгалтера и материально-ответственного лица на оборотной ведомости.

При небольшом ассортименте товаров и малом объеме товарных операций на складе материально-ответственное лицо может вести аналитический учет движения товаров непосредственно в товарном отчете (форма № ТОРГ-29) без применения карточек (журнала). Товарные отчеты в этом случае являются формой периодической отчетности материально-ответственных лиц перед бухгалтерией торговой организации.

Записи в товарных отчетах производятся в определенной последовательности:

по приходу:

1) поступление товаров от поставщиков;

2) со своего склада;

3) внутреннее перемещение и прочий приход;

по расходу:

• реализация покупателям;
• возврат поставщикам;
• внутреннее перемещение;
• возврат на склады своей организации;
• прочий расход.

Внутри каждой группы документы располагаются в хронологической последовательности (по датам совершения операций). Общее число документов указывается в отчете по строке «Приложение __ документов». Отчет подписывает составившее его материально-ответственное лицо.

В ходе проверки товарного отчета бухгалтер устанавливает:

– соответствие начального остатка конечному остатку предыдущего отчета (ранее проверенного);

– правильность цен, сверяя их с ценами в договорах поставщиков;

– соответствие указанной в отчете суммы товаров, реализованных за наличный расчет сумме выручки по кассовому отчету;

– при перемещении товаров внутри организации соответствие записей в документах подразделений;

– полноту и своевременность оприходования товаров, сверяя документы на поступление товаров от поставщиков с документами на оплату этих же товаров.

Товарные отчеты позволяют осуществлять контроль не только за движением товаров, но и за состоянием товарных запасов путем сопоставления фактического наличия товаров с установленными лимитами.

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета материально-ответственные лица заносят сведения о товарах в базу данных или ведут карточки количественно-стоимостного учета. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит сплошную проверку записей в карточках складского учета (товарных книгах). При этом сопоставляются записи, сделанные материально-ответственными лицами в карточках складского учета, с данными приходно-расходных документов, представленных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчету. Правильность определения остатка товара на день проверки бухгалтер подтверждает проставлением даты проверки и своей подписью в карточках.

На первое число месяца и на день инвентаризации на основании проверенных карточек складского учета составляют сальдовые ведомости по складам и материально-ответственным лицам с подсчетом в них промежуточных итогов по товарным группам (для удобства сверки с суммовыми карточками бухгалтерии).

На основе регистров складского учета в сальдовой книге записывают остатки по каждому наименованию товара в количественном выражении с указанием цены. Затем определяют общую стоимость товаров. Общий итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчетом склада и с сальдо счета 41 «Товары».

При партионном учете материально-ответственное лицо ведет аналитический учет партий товаров в партионной карте, один экземпляр которой хранится в бухгалтерии. Экземпляр карты, который находится на складе, является регистром складского учета товаров.

Регистрационный номер карты является номером данной партии товаров, который указывается в документах, отражающих расход (отпуск, продажу) товаров из данной партии. В каждой партионной карте указывается наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров.

Отпуская товар, материально-ответственное лицо записывает в партионной карте дату отпуска товара, номер расходного документа, на основании которого производится его отпуск, количество (массу) отпущенного товара.

После полного выбытия товаров данной партии партионная карта (первый экземпляр) передается в бухгалтерию для проверки правильности записей в ней.

Данные бухгалтерского учета регулярно сверяются с товарными отчетами материально-ответственных лиц и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируют в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые составляются по отдельной партии в целом с указанием ее номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического счета 41 «Товары».

Данные бухгалтерского учета регулярно сверяются с данными складского учета материально-ответственных лиц.

Бухгалтер контролирует остаток товара при помощи инвентаризации, выявляя отклонения (недостачи, излишки или пересортицу). По недостающим товарам рассчитывают и списывают естественную убыль по нормам (при их наличии), засчитывают пересортицы товаров, выявляют окончательные результаты и отражают их на счетах.

Выявленная при проверке недостача в пределах норм естественной убыли списывается на расходы на продажу, сверх норм – относится на материально-ответственное лицо, излишки приходуются.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика, как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает, что произведена предоплата за непоступивший товар (товар находится в пути).

2.7. Инвентаризация товаров на складах

Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товаров. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остаткам по данным бухгалтерского учета. Помимо обеспечения сохранности ценностей и проверки правильности организации материальной ответственности инвентаризация решает задачи контроля учетных данных по товарам и таре, их реального отражения в балансе, а также выявляются неиспользуемые товары, товары с истекшим сроком годности и т. п.

Основными этапами инвентаризации являются:

– проверка фактического наличия товаров;

– документальное оформление результатов инвентаризации;

– принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

– при смене материально-ответственного лица (при коллективной материальной ответственности – при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады);

– при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений; а также пожара, стихийных бедствий;

– при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, установленных законодательством.

Инвентаризация непродовольственных товаров на складах и мяса на холодильниках проводится не менее одного раза в год, как правило, на 1-е число месяца (и не ранее 1 октября), остальных продовольственных товаров – не менее двух раз в год.

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Комиссия при обязательном участии материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Товары, находящиеся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, проверяют и оформляют описями-актами отдельно, после чего вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.

Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания. При явной нецелесообразности перевешивания или пересчета товаров, находящихся в неповрежденных и пронумерованных кипах, ящиках, бочках, допускается внесение этих товаров в описи по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. В описи это должно быть оговорено. Причем не менее 10 % таких товаров, за исключением тех, которые при распаковке могут испортиться, должно быть подвергнуто обязательной выборочной проверке. При этом если в результате такой проверки будут установлены расхождения со спецификацией или маркировкой, то комиссия обязана полностью вскрыть все места и проверить товар.

Вносить в описи данные об остатках товаров без проверки их наличия (по данным учета или со слов ответственного лица) запрещается. При подготовке большого количества весовых товаров отвесы фиксируют в специальных ведомостях или книгах. После подсчета и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестве товара вносят в инвентаризационную опись. Массу товаров, хранящихся навалом, допускается определять путем обмеров и технических расчетов. Ведомости отвесов и акты обмеров прилагаются к описям.

Для ускорения проведения инвентаризации товаров на складах и заполнения инвентаризационных описей с помощью компьютеров целесообразно использовать ярлыки (кипные карты) и штрих-коды. В ярлыках (кипных картах) с помощью штрих-кодов указывают наименование товара, единицу измерения, артикул, размер, рост, сорт и другие признаки, цену и количество товара. Ярлыки (кипные карты) помещают на видном месте или прикрепляют к кипе. Информация с них считывается в компьютер автоматически с помощью специальных оптических читающих устройств (сканеров).

Члены комиссии проверяют правильность наименования и количества товаров, указанных в ярлыках, после чего в них проставляют регистрационный (порядковый) номер. Ярлыки (кипные карты) подписывают работник, подобравший товар, материально ответственное лицо и председатель комиссии. Сведения о них заносят в инвентаризационную опись. Ярлыки, партионные и кипные карты хранят до выведения окончательных результатов инвентаризации, а затем уничтожают.

Инвентаризационную опись товаров (форма ИНВ-3, 4, 5, 6) материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг, м и т. п.). Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. В конце каждой описи материально ответственные лица оформляют расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

В случае смены материально-ответственного лица в описи расписываются работник, принявший ценности, и работник, сдавший их.

Товары, поступившие во время инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов комиссии и приходуют после инвентаризации. Эти ценности оформляются отдельной описью «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, на котором делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи.

На товары, находящиеся в пути, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указывают наименование и количество товара (по документам бухгалтерского учета), дату отгрузки, перечень и номера отгрузочных документов.

Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Такие товары должны храниться отдельно.

Результаты инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость (форма ИНВ-19) в трех экземплярах (а при смене материально-ответственных лиц – в пяти экземплярах), в ней указываются наименование товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек. Такая же сличительная ведомость составляется и по таре.

Снятие фактических остатков товаров на складе, их сверку с данными бухгалтерского учета проводит рабочая комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. В ее состав входят представитель администрации, предприятия или вышестоящего структурного подразделения, товаровед, работник бухгалтерии и материально ответственное лицо. Рабочая комиссия составляет свои заключения по выявленным недостачам и излишкам, участвует в определении окончательных результатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов естественной убыли (при наличии норм), зачета пересортиц товаров.

Под пересортицей товаров понимается одновременная недостача одного сорта товаров и излишек другого сорта товара того же наименования. Взаимный зачет излишка и недостачи в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Отдельными описями оформляют наличие неходовых, неполноценных, пришедших в негодность товаров или товаров с истекшим сроком годности.

Комиссия устанавливает характер недостач (излишков) и способ их устранения, возможность зачета пересортиц одноименных товаров, списания суммовых разниц и естественной убыли (при наличии их норм). Недостачи товаров при наличии норм естественной убыли в их пределах списываются на расходы организации; излишки приходуют в доход. Суммовые разницы, возникшие при зачете пересортиц от завышения цен, подлежат возвращению покупателям, если установить их невозможно, то приходуются в доход предприятия. Суммовые разницы от занижения цен на товары при инвентаризации недостачи товаров и потери или порчи ценностей подлежат взысканию с виновных лиц или, в случае отсутствия таковых лиц, относят на расходы на продажу.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 41-1 «Товары на складах»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» – оприходование излишков товаров;

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 41-1 «Товары на складах» – недостача товаров;

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии);

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание недостачи сверх норм естественной убыли за счет виновных лиц;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц.

3. УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

3.1. Документальное оформление выбытия товаров

Реализация товара потребителю оформляется теми же товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договора поставки товаров и правилами перевозки грузов, что и покупка: товарной накладной, товарно-транспортной накладной, счет-фактурой, счетом и другими.

Товарная накладная выписывается в бухгалтерии для оформления отпуска товаров со склада. В накладной указывается номер и дата составления, наименование покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество и цена, общая сумма поставки (с учетом налога на добавленную стоимость).

Товарная накладная составляется в двух или более экземплярах, подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Один экземпляр товарной накладной передается принимающей организации, у которой является основанием для оприходования этих ценностей, остальные остаются в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и являются основанием для их списания.

Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись «Без налога (НДС)».

Оформление и учет реализации товаров в торговой организации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателем и продавцом. Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету. Безналичные расчеты регулируются «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» от 09.07.1992. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег в кассу (до предельной суммы по одному договору, ограниченной в установленном порядке), так и перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.

На складе или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписываются 4 экземпляра накладной. Они передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск товаров и подписи их главным бухгалтером или уполномоченным им лицом.

Подписанные бухгалтерской службой накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально-ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск товаров со склада, второй служит основание для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) товаров. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему товаров.

При вывозе  товаров через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) – у покупателя в качестве сопроводительного документа на груз (товаров). Вместо накладной для службы охраны может быть использован первичный документ другого типа, разработанный и утвержденный в самой организации. Но во всех случаях документы, на основании которых был произведен вывоз товара с территории организации, сдается в бухгалтерию.

Служба охраны регистрирует накладные на вывозимые товары в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) товаров.

Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада товаров и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск товаров с накладными.

На основании накладных на отпуск товаров  и иных аналогичных первичных документов бухгалтерия выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации – поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

3.2. Учет реализации товаров

По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ) [1].

Момент перехода права собственности на товары определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. По договорам поставки, как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросопроводительных документов.

При отгрузке товаров в оптовой торговле определяются суммы, подлежащие оплате покупателем. Данные суммы включают: стоимость отгруженных товаров по договорным (продажным) ценам, НДС (если организация является плательщиком НДС), а также могут включать: стоимость тары; суммы расходов поставщика по транспортировке товаров до пункта, обусловленного договором, суммы расходов поставщика по погрузке ее в транспортные средства (если эти расходы в соответствии с договором подлежат оплате покупателем сверх договорной цены товаров) [2].

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается проводками:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Себестоимость реализованных товаров списывается проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары».

Списание себестоимости реализованных товаров в организациях оптовой торговли производится, как правило, одновременно с отражением выручки от реализации.

Определение стоимости проданных товаров производится на основании информации о реализации конкретной единицы товаров с конкретной себестоимостью.

Списание себестоимости проданных товаров производится в течение месяца по мере их реализации.

Стоимостная схема учета товаров применяется при учете товаров, как по продажным ценам, так и по фактической себестоимости.

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на отгруженные товары, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров.

Если учет товаров в организациях розничной торговли ведется по покупной стоимости, т.е. без использования счета 42 «Торговая наценка», то при продаже на счете 90 «Продажи» автоматически определяется валовой доход как разница между отпускной и закупочной стоимостью реализованного товара.

В организациях розничной торговли возможны различные варианты методики определения валовой прибыли и стоимости реализованных товаров.

Если применяется натурально-стоимостная схема учета товаров (например, при использовании штрихового кодирования), то учет товаров, как правило, ведется по стоимости приобретения.

При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по фактической себестоимости стоимость реализованных товаров определяется следующим образом: на основании данных инвентаризации, которую в данном случае необходимо проводить ежемесячно (в последних числах месяца), определяют остатки товаров на начало и конец отчетный период. Разница между ними покажет стоимость реализованных товаров.

Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают исходя из применяемого в организации способа оценки товаров: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО.

При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров и реализованная торговая наценка, являющаяся валовым доходом организации, определяются расчетным путем.

Для отражения торговой наценки в учете составляется реестр розничных цен, утвержденный руководителем организации.

Порядок расчета себестоимости реализованных товаров и валовой прибыли (реализованной торговой наценки) определяется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Комитетом РФ по торговле 10.07.96 № 1-794/32-5 [24].

Расчет производится одним из следующих способов:

– по общему товарообороту;

– по ассортименту товарооборота;

– по среднему проценту;

– по ассортименту остатка товаров.

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.

При способе расчета по общему товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается как: ВД=Т*РН / 100,  РН=ТН/100+ТН,

где Т – общий товарооборот;

РН – расчетная торговая наценка;

ТН – торговая наценка, %.

Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой наценки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой наценкой.

Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:

ВД= Т1*РН1+т2*РН2+…+Тn*РНn/100,

где Т – товарооборот по группам товаров, РН – расчетная торговая наценка по группам товаров.

Если на различные товары применяются разные размеры торговой наценки, но при этом учет товарооборота по группам товаров с одинаковой наценкой не ведется, применяется способ расчета валового дохода по среднему проценту.

Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле: ВД=Т*П/100

где П – средний процент валового дохода

В свою очередь: П=(ТНн+ТНп-ТНв/Т+ОК)*100

где ТНн – торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода);

ТНп – торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

ТНв – торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.);

Т – общий товарооборот;

ОК – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41.2 «Товары» на конец отчетного периода).

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

ВД = (ТНн + ТНп – ТНв ) – ТНк ,

где ТНк – торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров сходен со способом расчета валового дохода по ассортименту товарооборота и применяется в случае, если учет товаров ведется по группам с одинаковой торговой наценкой и известно количество товаров в каждой группе на начало и конец отчетного периода.

Возможна ситуация, когда покупателю предоставляются скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму.

В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41-2 «Товары в розничной продаже» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров.

Суммы НДС по проданным товарам, определенные на основании показаний контрольно-кассовой техники, отражаются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При получении дохода от продажи в организациях розничной торговли составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 50 «Касса»

Кт 90-1 «Выручка» – поступление выручки на основании отчета кассира;

Дт 50-3 «Денежные документы»

Кт 90-1 «Выручка» – поступление от покупателей расчетных чеков в оплату за проданный товар.

При предъявлении покупателями к оплате за товар кредитной карты составляются следующие записи:

Дт 50 «Касса»

Кт 90-1 «Выручка» – предъявлена покупателем кредитная карта в оплату товара в магазине;

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 50 «Касса» – списаны деньги с кассы;

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 57 «Переводы в пути» – зачисление на расчетный счет денежных средств по кредитным картам.

Списание стоимости проданных товаров отражается в учете следующими записями:

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 41-2 «Товары в розничной торговле» – списаны проданные товары по продажным ценам;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 42 «Торговая наценка» – сторно – списывается торговая наценка, относящаяся к проданным товарам;

Дт 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на добавленную стоимость на проданные товары;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам.

В конце месяца на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат от продажи товаров.

Аналитический учет операций по экспорту товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Счет выписывается трассантом (кредитор в вексельном обращении). Трассант выпускает и подписывает переводный вексель (тратту), согласно которому должник (трассат) должен уплатить третьему лицу в установленный срок сумму, обозначенную в данном векселе)  в иностранной валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.

3.3. Учет комиссионной торговли

Гражданско-правовые отношения по договору комиссии регулируются ст. 990 главы 51 ГК РФ [1]. В соответствии с этим  по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Учет комиссионной торговли осуществляется в соответствии с Правилами Комиссионной Торговли непродовольственными товарами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 г. № 569  [27]. Согласно этих правил, для осуществления комиссионной торговли необходимо использовать следующие понятия:

Комиссионер.  ­­Под комиссионером понимается организация, независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары по договору розничной купли-продажи.

Комитент. Под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.

Покупатель. Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и другие виды), подписываемого комиссионером и комитентом, в котором должны содержаться следующие сведения:

• номер документа, дата его составления;
• наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данные или данные иного документа удостоверяющего личность комитента);
• наименование товара;
• степень износа или недостатки бывшего в употреблении товара;
• цена товара;
• размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;
• условия принятия товара на комиссию;
• порядок проведения и размер уценки товара;
• сроки реализации товара до и после его уценки;
• условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;
• условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;
• размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

Указанный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вручается комитенту, второй остается у комиссионера. В данном документе могут быть включены дополнительные условия, не ущемляющие права комитента.

Постановлением Правительства РФ от 08.07.97 г. № 835 «О первичных учетных документах» функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике. Постановлением от 25. 12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций в комиссионной торговле http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21722/

По исполнению поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен в течение тридцати дней со дня получения отчета сообщить о них комиссионеру, если соглашением не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/08 комитент отражает в бухгалтерском учете на соответствующем субсчете к балансовому счету 45 «Товары отгруженные» наличие товара, переданного на реализацию через посредника, до момента передачи комиссионером права собственности на этот товар покупателю. Все это время комиссионер отражает полученный товар на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». При отражении в учете исполнения договора комиссии на закупку товара, в момент передачи права продавцом права собственности на товар комиссионер отражает этот товар на этом забалансовом счете, а комитент – на балансовом счете 41 «Товары» или «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Договор комиссии является возмездным договором, т.е. комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. У комиссионера данное комиссионное вознаграждение отражается как выручка по кредиту счета 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка», у комитента – по дебету счета 44 «Расходы на продажу» ( по договору комиссии на продажу) или в составе затрат на приобретение товара (по договору комиссии на покупку).

За комитентом сохраняется право собственности на товар до момента его продажи (передачи) покупателю, если иной порядок перехода права собственности не предусмотрен гражданским законодательством.

Поступление товара по договору комиссии у комиссионера отражается по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию». На этом счете организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи. Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (т.е. по ценам, согласованным с комитентом). Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с забалансового счета.

Аналитический учет товаров, принятых на комиссию, ведется по материально ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи и продажной цене. Расчеты с комитентами ведутся по каждому комитенту с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом».

При продаже товара покупателю комиссионный магазин отражает в бухгалтерском учете поступление денежных средств за проданный товар в кассу и возникновение кредиторской задолженности перед комитентом записью по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по оказанию посреднических услуг признаются объектом налогообложения по НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п.1 ст.156 НК РФ, как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения при исполнении договора комиссии.

Выручка от реализации посреднических услуг определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги (за минусом НДС), включается в состав доходов от реализации. Датой получения дохода признается дата реализации услуг. Денежные средства, поступившие от покупателя за реализованные товары и подлежащие перечислению комитенту, не включаются в состав доходов и расходов организации в налоговом учете.

При получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру. Согласно разъяснения Министерства Финансов РФ комиссионер получив предоплату в счет предстоящей поставке, должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней с момента получения средств. При этом комиссионер не регистрирует такие счета-фактуры в своей книге продаж.

3.4. Продажа товаров в кредит

В настоящее время широко распространены потребительские кредиты. кредит можно оформить в любом магазине, торгующем бытовой техникой, электроникой, мебелью, автомобилями и т.д. Применяется два способа продажи в кредит: кредит выданный банком или  предоставлен магазином.

Кредит предоставляется банком. Банком и магазином заключается договор, предметом которого являются услуги банка по безналичному расчету за приобретенный товар в магазине. Торговая организация выплачивает банку вознаграждение.

Покупатель и банк заключают кредитный договор, который оформляется в магазине, вносится первоначальный взнос в кассу магазина, оставшуюся сумму банк перечисляет магазину. Согласно этому договору банк обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере части стоимости товара. Банк оплачивает за покупателя товар, а покупатель возвращает полученный кредит с процентами (ст. 819 ГК РФ) [1].

Документы необходимые для заключения договора (анкета заемщика, справки о зарплате, заявление и пр.)  покупателю оформляет либо банк, либо работник магазина. Это определяется условиями договора между банком и магазином. Если оформлением занимается магазин, то банк предоставляет ему специальное программное обеспечение.

Оформленные документы направляются в банк для рассмотрения, и решения о выдаче кредита. Магазин продает товар покупателю после подтверждения банком выдачи кредита. Покупатель вносит первоначальный взнос в кассу магазина и получает товар. В дальнейшем покупатель рассчитывается по кредиту непосредственно с банком.

Поступление денег в магазин в счет оплаты товаров в кредит с участием банка складывается:

– из первоначального взноса, который покупатель уплачивает в кассу магазина (наличными или с использованием банковской карты);

– оставшейся части стоимости проданного товара, перечисленную банком на расчетный счет магазина.

Сумма первоначального взноса отражается в журнале и отчете кассира-операциониста. Данная сумма фиксируется в кассовой книге розничной торговли организации в составе общей выручки за день. Перевод денег на расчетный счет магазина является формой безналичного расчета, поэтому при их поступлении не применяется  контрольно – кассовая техника.

В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 [11] выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и размеру дебиторской задолженности. С учетом норм п.3 и 12 ПБУ 9/99 на дату передачи товара покупателю магазин признает выручку в размере полной стоимости товара. Датой передачи товара, проданного в кредит, признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. Таким документом является кассовый чек на ту часть оплаты, которую покупатель вносит в кассу магазина. Выручка отражается по кредиту счета 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» в части оплаты, произведенной наличными, и со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части задолженности.

Сумма банковского вознаграждения включают в выручку магазина, уплата процентов по кредиту вытекает из договора заключенного между магазином и банком, поэтому в бухгалтерском учете магазина дебиторская задолженность покупателя отражается в полном объеме, но при этом признается кредиторская задолженность перед банком. Сумма данного вознаграждения для бухгалтерского учета признается прочими расходами магазина п.11 ПБУ 10/99.

В момент поступления денежных средств на расчетный счет магазина, погашается одновременно дебиторская задолженность покупателя перед магазином, и кредиторская задолженность магазина перед банком. В целях  налогообложения  признается вся сумма стоимости  товара. Магазин может уменьшить доход на сумму вознаграждения за услуги банка, при соответствующем отражении в договоре об оказанных услугах по расчетно-кассовому обслуживанию. Сумма выплаченного вознаграждения включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией п.25 и 1 ст.264 НК РФ.

В подпункте 3.п 7 ст. 272 НК РФ сказано, что датой признания расхода в виде вознаграждения банку может являться:

– дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

– последний день отчетного (налогового) периода.

Налоговая база по НДС формируется магазином исходя из полной стоимости проданного товара в кредит (п.1 ст.154 НК РФ), обязанность уплаты НДС со стоимости проданного в кредит товара возникает в момент отгрузки товара покупателю (п.1 ст.167 НК РФ), если услуги предоставляемые банком согласно договору с магазином, относятся к банковским операциям, указанным в п.3 ст. 149 НК РФ, то они не облагаются НДС.

Кредит выдается магазином. Продавец самостоятельно осуществляет ком-мерческое кредитование покупателя в рамках своей маркетинговой политики (ст.823 ГК РФ). Статьей 488 и 489 ГК РФ определено, что коммерческое кредитование по-купателя не является займом, а куплей-продажей на особых условиях с отсрочкой или рассрочкой платежа.
Для продажи товаров с отсрочкой платежа торговая организация сама разра-батывает стандартную форму договора, предусматривающие все необходимые ус-ловия (условия оплаты процентов, определение перехода права собственности и другие существенные условия).
При расчетах с покупателями наличными или с использованием пластиковых карт пробивается кассовый чек. Оформление договоров не отменяет обязательности применения ККТ.
Для продажи в рассрочку установлены унифицированные формы по учету та-ких торговых операций, они утверждены постановлением Госкомстата России № 132 от 25.12.1998 г. при погашении покупателем кредита за счет удержаний из зара-ботной платы, покупатель должен предоставить в магазин справку по форме № КР-1. Магазин оформляет два экземпляра поручения – обязательства (форма № КР-2), в нем указывается процент по кредиту, сумма ежемесячного взноса и дата погашения задолженности. Первый экземпляр пересылается по месту работы покупателя, где бухгалтерия производит вычеты по кредиту и направляет денежные средства мага-зину, второй экземпляр остается в магазине. Если покупатель погашает кредит са-мостоятельно, поручение – обязательство ему выдается на руки.
Товар покупателю выдается на основании распоряжения (форма №КР-4), в нем перечисляются наименование, характеристика, цена и стоимость товара, кото-рый должен быть выдан покупателю. Денежные средства полученные от покупате-лей, проданных в кредит, учитываются в специальной ведомости (форма № КР-5).
При продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому уче-ту в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов за кредит, которые платит покупатель магазину. Выручка признается на день передачи товара покупателю. Однако, согласно договора переход права собственности может быть предусмотрен после полной оплаты товара. В этом случае стоимость товара до мо-мента его оплаты учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Если согласно договора, товар, проданный в кредит, до его полной оплаты находится в залоге у продавца, магазин учитывает стоимость товара на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости  исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

В целях налогообложения прибыли доходом магазина от реализации товаров в кредит признается выручка от их реализации.  Она определяется исходя из всех поступлений от реализации за вычетом НДС. Доходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных доходов на основании п.6 ст.250 НК РФ.

Продажа товаров на условиях отсрочки или рассрочки является не товарным, а коммерческим кредитом, поэтому проценты полученные облагаются НДС в полном объеме. Организации необходимо разделить доход от продажи товаров в кредит на две части: выручку от реализации товаров и доход в виде процентов.